Data publicării: 30 iunie 2016
Potrivit actualelor reglementări fiscale, sistemul de TVA la încasare constă în următoarele:
- exigibilitatea TVA se amâna pană la data încasării contravalorii integrale/parțiale a livrării de bunuri/prestării de servicii;
- dreptul de deducere a TVA este amânat până la data la care TVA aferentă bunurilor/serviciilor a fost plătită furnizorului/prestatorului.
Regulile aplicării TVA la încasare, pe scurt:
Deducerea TVA aferentă facturilor primite:
Colectare TVA pentru facturile emise:
Persoanele care sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la încasare și se înregistrează, la cerere, în Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare:
♦ Persoanele impozabile care sunt înregistrate în scopuri de TVA conform art.316 din Codul Fiscal, care au sediul activității economice în România, care în anul precedent nu au aplicat sistemul TVA la încasare, a căror cifra de afaceri în anul calendaristic precedent nu a depășit plafonul de 2.250.000 lei și optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare:
- aplică sistemul Tva la încasare începând cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul următor celui în care nu a depășit plafonul, până la sfârșitul anului calendaristic în care au optat pentru aplicarea sistemului, cu condiția ca la data exercitării opțiunii (data de 25 ianuarie inclusiv) să nu fi depășit plafonul pentru anul în curs;
- trebuie să depună la organele fiscale competente formularul 097 “Notificare privind aplicarea sistemului TVA la încasare” din care să rezulte că optează pentru intrarea în sistem.
Termen de depunere: 25 ianuarie inclusiv.
Important! Se consideră că persoana impozabilă a optat în mod tacit pentru continuarea aplicării sistemului TVA la încasare, neavând obligația să depună notificarea, dacă în anul precedent a aplicat sistemul și cifra de afaceri nu a depășit plafonul de 2.250.000 lei.
♦ Persoanele impozabile care au sediul activității economice în România, care se înregistrează în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul Fiscal în cursul anului calendaristic curent și optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare:
- aplică sistemul TVA la incasare începând cu data înregistrării în scopuri de TVA;
- trebuie să depună la organele fiscale competente, odată cu declarația de înregistrare/mențiuni prin care se solicită înregistrarea în scopuri de TVA, formularul 097 “Notificare privind aplicarea sistemului TVA la încasare” din care să rezulte că optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare din care să rezulte că optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare începând cu data înregistrării în scopuri de TVA.
Atenție! Formularul 097 se poate depune si ulterior inregistrarii in scopuri de TVA.
Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este anuală și este constituită din valoarea totala a livrărilor de bunuri și a prestărilor de servicii taxabile și/sau scutite de TVA, precum și a operațiunilor rezultate din activități economice pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate (potrivit art.275 și art. 278 din Legea nr.227/2015 privind Codul Fiscal).
La determinarea cifrei de afaceri (CA) de 2.250.000 lei care servește drept referință pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei, prevăzută la art.282, alin.(3) lit.a) din Codul Fiscal, se au în vedere baza de impozitare înscrisă pe rândurile din decontul de taxa corespunzătoare operațiunilor:
- taxabile;
- scutite de TVA cu/fără drept de deducere;
- operațiunilor rezultate din activități economice pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinatate
- rândurilor de regularizări aferente.
Atenție! Nu sunt luate în calcul:
– sumele înscrise în rândurile din decont aferente unor câmpuri de date informative cum sunt facturile emise după inspecția fiscală, informații privind TVA neexigibilă sau TVA nedeductibilă;
– livrările de bunuri/prestările de servicii realizate în perioada în care persoana impozabilă nu a avut un cod de înregistrare în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul Fiscal în cazul:
- persoaneleor impozabile care au aplicat regimul de scutire și care se înregistrează în scopuri de TVA;
- persoanelor impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA este anulată din oficiu de către organele fiscale competente conform art.316 alin.(11) lit.a)-e) si h) din Codul Fiscal și ulterior sunt înregistrate conform art.316 alin.(12) din Codul Fiscal.