Data publicării: 22 aprilie 2017
Persoanele fizice autorizate (PFA) care realizeaza venituri din activități independente și profesii libere datorează impozit pe venit, în cota de 16%, dar și contribuții sociale de asigurări sociale de sănătate (CASS) și contribuții la pensii (CAS).
Cotele de contribuții sunt și în 2017 aceleași de anul trecut, respectiv de 5,5% pentru CASS și 10,5% sau 26,3%, conform opțiunii, pentru CAS.
Diferența este că acestea se raportează la un nou salariu mediu brut, al cărui cuantum a fost stabilit prin intermediul Legii nr. 7/2017 a bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2017.
Actul normativ a fost publicat în Monitorul Oficial nr.128 din data de 17 februarie 2017.
Conform Codului fiscal, veniturile din activități independente cuprind veniturile din activități de producție, comerț, prestări de servicii, veniturile din profesii liberale și veniturile din drepturi de proprietate intelectuală, realizate în mod individual și/sau într-o formă de asociere, inclusiv din activități adiacente.
Astfel, antreprenorii care își desfășoară activitatea ca PFA sunt obligați să achite, în primul rând, impozit de 16% pentru veniturile pe care le realizează, dar și anumite contribuții.
Dintre acestea, unele sunt obligatorii, așa cum se întâmplă cu CAS și CASS, în timp ce altele sunt strict opționale, cazul contribuției la bugetul asigurărilor pentru șomaj, contribuției pentru asigurarea în caz de accidente de muncă și boli profesionale sau a celei pentru concedii și indemnizații.
Referitor la câștigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat, cu ajutorul căruia se stabilesc, spre exemplu, contribuțiile la pensii datorate de persoanele amintite anterior, acesta are o nouă valoare, odată cu intrarea în vigoare a Legii nr. 7/2017 a bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2017.
Mai exact, salariul mediu brut pentru anul în curs este de 3.131 de lei, majorat cu 450 de lei față de valoarea sa din 2016 (2.681 de lei).
Contribuția la sănătate:
Persoanele fizice autorizate, precum și ceilalți contribuabili ce obțin venituri din activități independente, datorează o contribuție la sănătate de 5,5%, însă baza de calcul diferă în funcție de modul de impunere a PFA – în sistem real sau pe baza normei de venit.
Concret, pentru impunerea în sistem real, baza de calcul este reprezentată de venitul net anual realizat exclusiv, cheltuielile reprezentând contribuții sociale (diferența dintre totalul veniturilor încasate și cheltuielile efectuate în scopul realizării acestor venituri, exclusiv cheltuielile reprezentând contribuții sociale).
În cazul impozitării la norma de venit, baza de calcul este valoarea anuală a normei de venit, raportată la cele 12 luni ale anului, ce nu poate fi mai mică decât un salariu de bază minim brut pe țară (care din 1 februarie este de 1.450 de lei), dacă acest venit este singurul asupra căruia se calculează contribuția.
Este util de reamintit faptul că, de la 1 februarie, salariul minim brut pe țară a crescut de la 1.250 la 1.450 de lei, conform Hotărârii Guvernului nr. 1/2017.
Plata contribuțiilor la sănătate se efectuează anticipat, în cursul anului, cu regularizarea sumelor datorate anual. Astfel, în baza declarației de venit estimat (Formular 220) sau a declarației de venit realizat (Formular 200), organul fiscal emite decizia de impunere pentru plăți anticipate în care stabilește contribuția de asigurări sociale de sănătate datorată anticipat și termenele de plată.
Plata se efectuează trimestrial, în patru rate egale, până la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.
Dupa încheierea anului fiscal, în baza declarației privind venitul realizat depusă de contribuabili (Formular 200), organul fiscal stabilește obligațiile anuale de plată a contribuției de asigurări sociale de sănătate prin decizia de impunere anuală regularizând sumele datorate cu titlu de plăți anticipate.
Cu alte cuvinte, venitul estimat pentru 2017 va fi același cu cel realizat în 2016, dacă nu se depun formularele 220 și 200, iar plățile anticipate se vor regulariza cu CASS final în funcție de venitul realizat la sfârșitul anului.
Plata contribuției de asigurări sociale de sănătate stabilită prin decizia de impunere anuală se efectuează în termen de cel mult 60 de zile de la data comunicării deciziei, iar sumele achitate în plus se compensează sau se restituie, potrivit prevederilor Codului de procedură fiscală.
Baza lunară de calcul a CASS, în cazul PFA, este limitată la cinci salarii medii pe economie, adică la valoarea de 15.655 lei/lună, în condițiile în care salariul mediu pe economie are acum valoarea de 3.131 de lei.
Nu același lucru se întâmplă cu persoanele salariate sau cele care obțin exclusiv venituri din investiții (dobânzi, dividende) ori din alte surse (contracte civile), acestea fiind obligate să achite, de la 1 februarie 2017, CASS pentru tot venitul realizat.
Cota de CAS – opțiunea de 10,5% sau 26,3%:
Din 2016, odata cu intrarea în vigoare a noului Cod Fiscal, o PFA este obligată să achite și contribuția de asigurări sociale (pensii), pe lângă CASS.
Mai exact, cota de CAS pe care o astfel de persoană o datorează la sistemul public de pensii este de 10,5% sau de 26,3% (care conține și contribuția angajatorului, de 15,8%), conform opțiunii, și se aplică asupra venitului net obținut, chiar dacă respectivul contribuabil este concomitent salariat (obține venituri din salarii sau asimilate salariilor).
Totuși, acest venit nu poate fi mai mic de 35% din câștigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat, dar nici mai mare de echivalentul a de cinci ori câștigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat.
Cum câștigul salarial mediu brut este fixat pentru 2017 la 3.131 de lei, rezultă ca baza de calcul pentru CAS nu poate fi mai mică de 1.095,85 lei/lună, dar nici mai mare de 15.655 lei/lună.
O persoană ce desfășoară activități independente poate opta între aplicarea cotei individuale de 10,5% sau a cotei integrale de 26,3%, opțiune care odată exercitata nu poate fi anulată în cursul anului respectiv, ci doar din anul următor.
Totuși, este important să precizam că această cotă, de 10,5%, nu asigură un stagiu complet de cotizare pentru pensie, ci doar o parte din acesta.
În condițiile în care PFA-urile doresc să beneficieze de o pensie întreagă, atunci pot opta să achite cota de 26,3%, care conține și contribuția angajatorului, de 15,8%
Important! Opțiunea pentru plata cotei integrale la pensii, de 26,3%, s-a putut face prin intermediul formularului 600 (care are un format nou de la finalul lui 2016), până la data de 31 ianuarie 2017.
Contribuabilii care nu datorează CAS:
Așa cum s-a precizat anterior, baza de calcul pentru CAS nu poate să fie mai mică de 35% din câștigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat, adică 1.095,85 lei/lună.
Așadar, acele PFA al căror venit net anual, respectiv valoarea anuală a normei de venit, după caz, raportat la cele 12 luni ale anului, a fost în 2016 sub 35% din câștigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat, nu au avut obligația depunerii formularului 600 și, implicit, nici nu vor mai datora CAS în 2017. În același timp însă, aceste persoane nu se vor bucura de stagiu la pensie, ca o consecință a acestui fapt.
În condițiile în care autoritățile nu ar fi întârziat să publice actul normativ care stabilește salariul mediu brut utilizat în 2017, iar valoarea acestuia ar fi fost stabilită, de exemplu, în ianuarie, persoanele fizice care realizeaza venituri din activități independente și care determină venitul net anual în sistem real, dar și cele care determină venitul net anual pe baza normelor anuale de venit, în stabilirea sumei datorate cu titlu de plăți anticipate pentru anul în curs, ar fi trebuit să se raporteze la noua valoare, de 3.131 de lei.
Cum însă publicarea actului normativ în acest sens a venit abia la sfârșitul lunii februarie, obligația depunerii Declarației 600 pentru care sunt stabilite plățile anticipate cu titlu de contribuții de asigurări sociale pentru anul 2017 a revenit doar acelor persoane care au avut anul trecut venituri sub plafonul minim de 938 de lei/lună.
În plus, conform prevederilor din Codul fiscal, există și alte categorii de persoane ce nu datorează CAS.
Mai exact, este vorba despre persoanele care au calitatea de pensionari, precum și persoanele asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale, cazul avocaților.
Contribuțiile opționale:
Pe lângă cele două contribuții obligatorii, detaliate anterior, există și unele opționale, precum contribuția la bugetul asigurărilor pentru șomaj, cea pentru asigurarea în caz de accidente de muncă și boli profesionale, precum și cea pentru concedii și indemnizații (FNUASS).
Contribuția lunară la șomaj este de 0,5% din venitul asigurat.
Conform prevederilor legale, se poate asigura în sistemul asigurărilor pentru șomaj orice persoană care realizează venituri din activități desfășurate potrivit legii și care nu este deja asigurată.
Pentru a plăti contribuția la șomaj, persoanele fizice pot încheia contract de asigurare pentru șomaj cu agenția pentru ocuparea forței de muncă în a cărei rază teritorială își au domiciliul, dacă au cel puțin vârsta de 18 ani și sunt asigurate în sistemul public de pensii și în sistemul asigurărilor sociale de sănătate.
Referitor la contribuția pentru accidente de muncă și boli profesionale, aceasta este diferențiată în funcție de clasa de risc și este cuprinsă între 0,15% și 0,85%.
Nici contribuția pentru concedii și indemnizații (FNUASS) nu este obligatorie, însa PFA poate alege să o plateasca dacă dorește să beneficieze de indemnizații pentru concediile medicale.
Conform OUG nr. 158/2005 privind concediile și indemnizatiile de asigurări sociale de sănătate, contribuția pentru concedii și indemnizații este de 0,85% din veniturile supuse impozitului pe venit.
Pentru a beneficia de concedii și indemnizatii, persoanele autorizate să desfășoare activități independente sunt obligate să depună declarația de asigurare pentru concedii și indemnizații la casa de asigurări de sănătate la care sunt luate în evidență ca plătitori de contribuție de asigurări sociale de sănătate.
Este important de reamintit că, potrivit Legii nr. 4/2014, soția/soțul titularului unei PFA, în cazul în care contribuie la desfășurarea activității, se poate asigura, facultativ, în sistemul public de pensii pe bază de contract de asigurare socială, precum și în sistemul asigurărilor de sănătate și în cel al asigurărilor pentru șomaj.