Aplicarea impozitului specific unor activități – precizări ANAF

Data publicării: 09 iunie 2017

În Monitorul Oficial nr.266 din data de 14.04.2017 a fost publicat Ordinul comun emis de Ministrul turismului și Ministrul finanțelor publice nr. 264/464/2017 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activități.

Astfel, potrivit Normelor de aplicare a Legii nr.170/2016, sunt obligate la plata impozitului specific unor activități la 1 ianuarie 2017/la începutul fiecărui an fiscal: 

• persoanele juridice romane plătitoare de impozit pe profit;
• persoanele juridice romane nou-înființate care, la data înregistrării în registrul comerțului, au subscris un capital social de cel puțin 45.000 lei și optează să aplice impozit pe profit;
• perosanele juridice care au subscris un capital social de cel puțin 45.000 lei și optează să plăteasca de impozit pe profit începând cu 1 ianuarie 2017 sau cu trimestrul în care această condiție este îndeplinită.

O alta condiție importantă este ca tipurile de entități menționate anterior trebuie să desfășoare ca activitate principală sau secundară activitatea/activitățile corespunzătoare următoarelor coduri CAEN:

• 5510 – “Hoteluri și alte facilități de cazare similare”
• 5520 – “Facilități de cazare pentru vacanțe și perioade de scurtă durată”
• 5530 – “Parcuri pentru rulote, campinguri și tabere”
• 5590 – “Alte servicii de cazare”
• 5610 – “Restaurante”
• 5621 – “Activități de alimentație (catering) pentru evenimente”
• 5629 – “Alte servicii de alimentație n.c.a.”
• 5630 – “Baruri și alte activități de servire a băuturilor”

 În plus, entitățile menționate trebuie să îndeplinească, la data de 31 decembrie a anului precedent, cumulativ următoarele condiții:

1. Aveau înscrisă în actele constitutive, potrivit legii, ca activitate principală sau secundară, una dintre activitățile corespunzătoare codurilor CAEN prevăzute mai sus și desfășurau efectiv activitate în domeniile respective;
2. Nu se afla în lichidare, potrivit legii.

Este important de precizat faptul că nu sunt obligate la plata impozitului specific unor activități:

• Personanele juridice române plătitoare de impozit pe profit, care au înscrisă în actele constitutive, potrivit legii, ca activitate principală sau secundară una dintre activitățile corespunzătoare codurilor CAEN menționate mai sus, dar nu desfășoara efectiv activitate în domeniile respective;
• Microîntrepinderile care aplică prevederile Titlului III din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, la 1 ianuarie 2017.

În plus, Ordinul nr. 264/464/2017 cuprinde precizări și exemple pentru aplicarea impozitului specific unor activități pentru: 

• Contribuabilii care au mai multe unități și care determină impozitul specific anual prin însumarea impozitului specific aferent fiecărei unități calculate conform formulei stabilite în anexa corespunzătoare codului CAEN;
• Contribuabilii care desfășoara mai multe activități cu codurile CAEN prevăzute la art. 1 din Legea nr. 170/2016, cu excepția celor care desfășoara activități prin intermediul unui complex hotelier și care determină impozitul specific prin însumarea impozitului stabilit potrivit art. 6 din Legea nr. 170/2016, pentru fiecare activitate desfășurată;
• Contribuabilii care desfășoară activități prin intermediul unui complex hotelier, astfel cum este definit la art. 2 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 170/2016 și care determină impozitul specific potrivit formulei stabilite in anexa nr. 3 din Legea nr. 170/2016, luându-se în considerare dacă numărul de locuri pe fiecare tip de structură de alimentație publică este sub/depășeste numărul de locuri de cazare.
• Contribuabilii care realizeaza venituri și din alte activități în afara celor corespunzătoare codurilor CAEN prevazute la art. 1 din Legea nr. 170/2016 sunt obligați să determine și să plătească concomitent:
• Impozitul specific pentru veniturile din activitățile corespunzătoare codurilor CAEN prevăzute la art. 1 din Legea nr. 170/2016
• Impozitul pe profit, conform Titlului II din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, pentru veniturile din alte activități în afara celor corespunzătoare codurilor CAEN prevăzute la art. 1 din Legea nr. 170/2016, cu toate obligațiile ce decurg din acest titlu și a normelor metodologice de aplicare a acestui titlu aprobate prin HG nr. 1/2016;

Pentru aplicarea acestor prevederi contribuabilii trebuie să organizeze și să conducă evidența contabilă potrivit reglemetărilor contabile date în baza Legii contabilității nr. 82/1991, republicate, cu modificările și completările ulterioare, pentru stabilirea veniturilor și cheltuielilor corespunzătoare activităților vizate.

• Contribuabilii care desfășoară activități prin intermediul unui complex hotelier și care realizează venituri din desfășurarea altor activități, precum și venituri din contracte de închiriere sau asociere către/cu alte societăți sunt obligați să determine și să plătească concomitent:
• Impozitul specific pentru veniturile din activitățile corespunzătoare codurilor CAEN prevăzute la art. 1 din Legea nr. 170/2016;
• Impozitul pe profit, conform Titlului II din Legea nr. 227/2015 privind codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, pentru veniturile din alte activități în afara celor corespunzătoare codurilor CAEN prevăzute la art. 1 din Legea nr. 170/2016.

Aspecte fiscale importante – aplicarea impozitului specific:

 Persoanele juridice plătitoare de impozit pe profit care îndeplinesc condițiile prevăzute la art. 3 din Legea nr. 170/2016 la data intrării în vigoare a legii (1 ianuarie 2017)/la începutul fiecărui an fiscal, pe baza situației existente la data de 31 decembrie a anului precedent și persoanele juridice care se înființează în cursul anului, inclusiv persoanele juridice nou-înființate ca efect al unor operațiuni de reorganizare efectuate potrivit legii, și care au înscrisă în actele constitutive, ca activitate principală sau secundară, una dintre activitățile corespunzătoare codurilor CAEN prevăzute la art. 1 și îndeplinesc condițiile prevăzute la art. 3 din Legea nr. 170/2016 la începutul anului fiscal următor înființării, pe baza situației existente la data de 31 decembrie a anului precedent comunică aplicarea sistemului specific anual prin depunerea formularului 010 “Declarație de înregistrare fiscală/Declarație de radiere pentru persoane juridice, asocieri și alte entități fără personalitate juridică”.

 Termen de depunere: până la data de 31 martie 2017 inclusiv, sau, după caz, până la data de 31 martie inclusiv a anului urmator, respectiv până la data de 31 martie inclusiv, a anului următor înființării.

Persoanele juridice plătitoare de impozit specific unor activități comunică ieșirea din acest sistem de impunere prin depunerea Formularului 010 “Declarație de înregistrare fiscală/Declarație de mențiuni/Declarație de radiere pentru persoane juridice, asocieri și alte entități fără personalitate juridică” astfel: 

• În cazul în care, la data de 31 decembrie inclusiv, condițiile prevăzute la art. 3 din Legea nr. 170/2016 nu mai sunt îndeplinite,

 Termen de depunere: până la data de 31 martie inclusiv a anului următor. 

• În cazul retragerii definitive de către autoritățile competente a autorizației de funcționare/certificatului de clasificare pentru toate activitățile prevăzute în anexele corespunzătoare codurilor CAEN, fiind obligate la plata impozitului pe profit începând cu trimestrul următor retragerii autorizației de funcționare/certificatului de clasificare)

 Termen de depunere: în 15 zile de la data producerii acelor evenimente.

Rămân în sistemul de impunere reglementat de legea nr. 170/2016 și nu mai datorează impozitul specific începând cu semestrul următor persoanele juridice care, în cursul unui an, intră în activitate temporară înscrisă în registrul comerțului sau în registrul ținut de instanțele judecătorești competente, după caz. În cazul în care perioada de inactivitate încetează în cursul anului, persoanele juridice datoreaza impozitul specific începând cu semestrul următor celui în care încetează perioada de inactivitate. 

DECLARAREA IMPOZITLUI SPECIFIC se efectueaza prin depunerea formularului 100 “Declarație privind obligațiile de plată la bugetul de stat” semestrial.

 Termen de depunere: până la data de 25 inclusiv a lunii următoare semestrului. Termenul de declarare este și termen de plată. Suma de plată reprezintă o jumătate din impozitul specific anual stabilit potrivti legii.

Excepție fac contribuabilii care înceteaza să existe în cursul anului, declară și plătesc impozitul specific determinat prin împărțirea impozitului specific anual la 365 zile calendaristice și înmulțirea cu numărul de zile aferent perioadei fiscale corespunzătoare fiecărui contribuabil,  până la data încheierii perioadei impozabile, potrivit legii, luând în calcul, dacă este cazul, și impozitul specific declarat și plătit în semestrele anterioare.

Recalcularea impozitului specific aferent prioadei rămase din an/perioadei din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat se efectuează începând cu semestrul următor (prin împărțirea impozitului specific anual la 365 zile și înmulțirea cu numărul de zile aferent perioadei rămase din an/perioadei din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat) în următoarele situații:

• Începerea/încetarea unei activități corespunzătoare codurilor CAEN prevăzute la art. 1 din Legea nr. 170/2016 (începerea/încetarea exploatării economice a unei structuri de primire truistice sau unități de alimentație publică de tip restaurant, bar, sau a unei părți a acesteia; închiderea structurii/unității și predarea certificatului de clasificare în vederea radierii;
• Modificarea suprafețelor aferente desfășurării fiecărei activități/numărului de locuri de cazare ca urmare a închiderii activității unei terase pe timpul iernii, închiderii activității unui bar în extrasezon, scoaterii din circuitul turistic a unui număr de camere, introducerea de camere în circuitul turistic prin modificarea anexei la certificatul de clasificare a autorizației de funcționare;
• Încetarea voluntară temporară a exploatării structurii de primire turistice sau a unității de alimentație publică, caz în care operatorul de primire turisitce/alimentație publică solicită autorității centrale pentru turism/autorității care a emis certificatul de clasificare/autorizația de funcționare suspendarea certificatului de clasificare/autorizației de funcționare pentru perioada determinată;
• Se înființează o nouă unitate cu activități corespunzătoare codurilor CAEN prevăzute la art. 1 din Legea nr. 170/2015;
• În cursul unui an apar modificările cu privire de îndeplinirea condițiilor care au stat la baza eliberării certificatului de clasificare sau la numărul locurilor de cazare (creșterea sau scăderea numărului de stele/Margarete).

Alte obligații pentru persoanele juridice plătitoare de impozit specific:

• țin evidența amortizării fiscale, potrivit prevederilor art.28 din Legea nr. 227/2015, cu modificările și completările ulterioare, aplicabil plătitorilor de impozit pe profit;
• declararea, reținerea și plata impozitului pe dividende de către persoanele juridice plătitoare de impozit specific se fac potrivit prevederilor art.43 din Legea nr. 227/2015, cu modificările și completările ulterioare;
• persoanele juridice plătitoare de impozit specific au obligația să întocmească registrul de evidență fiscală, prevăzut la art.19 din Legea nr. 227/2015, cu modificările și completările ulterioare, în care înscriu elementele care sunt luate la stabilirea impozitului, cum ar fi: tipurile de activități desfășurate, coeficienții și variabilele utilizate pentru fiecare activitate care intră sub incidența impozitului specific, numărul de unități, suprafețele de desfășurare a activităților, precum și amortizarea fiscală.