Data publicării: 15 septembrie 2016
Situație:
O societatea ABC SRL, cu doi asociați, are intenția de a se lichida. Firma are în patrimoniu două autoturisme amortizate integral, folosite de cei 2 asociați. Mașinile au fost evaluate și urmează să fie distribuite către cei 2 asociați.
Care este tratamentul fiscal, dpdv al TVA și al impozitului pe veniturile din lichidare, în situația data?
Soluție:
Pentru început, este important de subliniat faptul că prețul de vânzare al autoturismelor trebuie să reflecte valoarea de piață, la momentul vânzării.
Astfel se vor avea în vedere prevederile art.11 din Legea nr.227/2015 privind Codul Fiscal, potrivit cărora:
“(1)La stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe sau a unei contribuții sociale obligatorii, autoritățile fiscale pot să nu ia în considerare o tranzacțe care nu are un scop economic, ajustând efectele fiscale ale acesteia, sau pot reîncadra forma unei tranzacții/activități pentru a reflecta conținutul economic al tranzacției/activității.”
În cadrul unei tranzacții, al unui grup de tranzacții între persoane afiliate, organele fiscale pot ajusta, în cazul în care principiul valorii de piață nu este respectat, sau pot estima, în cazul în care contribuabilul nu pune la dispoziția organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili dacă prețurile de transfer practicate în situația analizată respectă principiul valorii de piață, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal oricăreia dintre părțile afiliate pe baza nivelului tendinței centrale a pieței.”
Este important de precizat faptul că valoarea de piață se demonstrează prin documente justificative: oferte de preț pentru autovehicule similare, ținând cont de marcă, vechime, dotări, stare tehnică.
Potrivit art.270 alin.(5) din Codul Fiscal, orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile către asociații sau acționarii săi, inclusiv o distribuire de bunuri legată de lichidarea sau de dizolvarea fără lichidare a persoanei impozabile, cu excepția transferului prevăzut la alin. (7), constituie livrare de bunuri efectuată cu plată, dacă taxa aferentă bunurilor respective sau părților lor componente a fost dedusă total sau parțial.
Astfel, referitor la transferul dreptului de proprietate, societatea trebuie să întocmească o factură cu TVA și să facă următoarele înregistrări contabile:
- vânzarea autoturismului:
461 „Debitori diverși” = %
7583 „Venituri din vânzarea activelor și alte operațiuni de capital”
4427 „TVA colectată”
- scăderea din gestiune a autoturismului vândut, amortizat integral:
2813 „Amortizarea instalațiilor și = 2133 „Mijloace de transport”
mijloacelor de transport”
Referitor la profitul impozabil în cazul lichidării, acesta se calculează ca diferență între veniturile și cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, calculate cumulat de la începutul anului fiscal, luându-se în calcul:
- profitul din lichidarea patrimoniului;
- sumele din anularea provizioanelor;
- sumele înregistrate în conturi de capitaluri proprii constituite din profitul brut și care nu au fost impozitate la data constituirii, alte elemente similare veniturilor și cheltuielilor. Pentru calculul profitului impozabil, aceste sume sunt elemente similare veniturilor.
Prin urmare, în ceea ce privește valoarea celor două autovehicule transferate asociaților, valoarea luată în calcul este cea din factură.