Data publicării: 04 august 2016
A apărut în Monitorul Oficial, Partea I, nr. 534 din 15 iulie Ordinul președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală (ANAF) nr. 2.037/2016 privind Procedura pentru aprobarea perioadei fiscale semestriale/anuale pentru persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA, care se aplică de la data publicării.
Este important de precizat faptul că actul normativ citat a fost aprobat în condițiile în care noul Cod fiscal, în vigoare de la 1 ianuarie, oferă persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA posibilitatea să folosească o altă perioadă fiscală decât luna sau trimestrul calendaristic, cu condiția ca această perioadă să nu depășească un an calendaristic.
O prevedere de acest gen exisă și în vechiul Cod fiscal și în normele sale de aplicare, dar ținând cont de renumerotarea articolelor din noul Cod fiscal și de modificările aduse Codului de procedură fiscală cu privire la termenul de contestare a actelor administrative fiscale, a fost necesară elaborarea unei noi proceduri pentru aprobarea perioadei fiscale semestriale/anuale și, implicit, a unor noi modele de formulare utilizate în acest scop.
Conform dispozițiilor din Legea nr.227/2015 privind Codul Fiscal, persoana impozabilă care are sediul activității economice în Romania și realizează sau intenționează să realizeze o activitate economică ce implică operațiuni taxabile trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA la organul fiscal competent.
Potrivit art. 322 din Codul Fiscal, perioada fiscală este luna calendaristică.
Totuși, prin excepție de la această prevedere, perioada fiscală este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabilă care în cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifră de afaceri din operațiuni taxabile și/sau scutite cu drept de deducere și/sau neimpozabile în România, dar care dau drept de deducere, care nu a depășit plafonul de 100.000 euro echivalent în lei, cu excepția situației în care persoana impozabilă a efectuat în cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziții intracomunitare de bunuri.
Mai exact, OPANAF 2037, publicat în data de 15 iulie, stabilește că persoana impozabilă înregistrată în scopuri de TVA poate solicita utilizarea altei perioade fiscale decât luna sau trimestrul, respectiv:
- semestrul calendaristic, dacă persoana impozabilă efectuează operațiuni impozabile numai pe maximum trei luni calendaristice dintr-un semestru;
- anul calendaristic, daca persoana impozabilă efectuează operațiuni impozabile numai pe maximum șase luni calendaristice dintr-o perioadă de un an calendaristic.
Prin urmare, organul fiscal competent, adică cel în a cărui rază teritorială persoana impozabila își are domiciliul fiscal sau în a cărui evidență fiscală este înregistratî, poate aproba utilizarea altei perioade fiscale decât luna sau trimestrul calendaristic în baza unei cereri (model afișat mai jos) – formularul 306 „Cerere privind utilizarea ca perioadă fiscală pentru TVA a semestrului sau anului calendaristic”, pe care contribuabilul interesat trebuie să o depună până la data de 25 februarie a anului în care se exercită opțiunea.
┌───────┬───────────────────────────────────────────────────┬──────────────────┐ │ │ │ 306 │ │[SIGLĂ │ Cerere privind utilizarea ca perioadă fiscală │ │ │ ANAF] │ pentru TVA a semestrului sau anului calendaristic │ Nr. operator de │ │ │ │ date cu caracter │ │ │ │ personal 759 │ └───────┴───────────────────────────────────────────────────┴──────────────────┘ ┌────────────────────────────┬──┬──┬──┬──┐ │ ANUL: │ │ │ │ │ └────────────────────────────┴──┴──┴──┴──┘ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │DATE DE IDENTIFICARE A PERSOANEI IMPOZABILE │ ├────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────┤ │DENUMIRE │ │ ├────────────────────────┴───────────────────────┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┤ │COD DE ÎNREGISTRARE ÎN SCOPURI DE TVA │RO│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────┬──────────┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┤ │ŢARA DE REZIDENŢĂ │ │ ├───────────────┬────────┬────────────┴──┬────┬─────────────────┬──────────────┤ │JUDEŢ │ │ SECTOR │ │ LOCALITATE │ │ ├───────────────┼────────┴───────────────┼────┼──────┬──────────┼────┬────┬────┤ │STRADĂ │ │NR. │ │ BLOC │ │SC. │ │ ├───────┬─────┬─┴────┬────┬───────────┬──┴────┴───┬──┴──────────┴─┬──┴────┴────┤ │ET. │ │ AP. │ │COD POŞTAL │ │ TELEFON │ │ ├───────┴─────┴──┬───┴────┴───────────┴────────┬──┴─────────┬─────┴────────────┤ │FAX │ │ E-MAIL │ │ └────────────────┴─────────────────────────────┴────────────┴──────────────────┘ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │DATE DE IDENTIFICARE A ÎMPUTERNICITULUI/REPREZENTANTULUI FISCAL │ ├────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────┤ │DENUMIRE/NUME, PRENUME │ │ ├────────────────────────┴──────────────┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┤ │COD DE IDENTIFICARE FISCALĂ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────────────────────────────┼──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┤ │DOMICILIUL FISCAL │ │ ├───────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┤ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ │ ├───────────┬─────────────┬───────────────────┬────────────────────────────────┤ │COD POŞTAL │ │ TELEFON │ │ ├───────────┼─────────────┴─────────┬─────────┴────────┬───────────────────────┤ │FAX │ │ E-MAIL │ │ └───────────┴───────────────────────┴──────────────────┴───────────────────────┘ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │Solicit aprobarea utilizării ca perioadă fiscală pentru taxa pe valoarea │ │adăugată a: │ ├───────────────────────────┬───┬──────────────────────────────────────────────┘ │semestrului calendaristic │ │ ├───────────────────────────┼───┤ │anului calendaristic │ │ ├───────────────────────────┴───┴──────────────────────────────────────────────┐ │Anexez următoarele documente: │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ Sub sancţiunile aplicate faptei de fals în declaraţii, declar că datele înscrise în acest formular sunt corecte şi complete. ┌─────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────┐ │Numele persoanei care face cererea │ │ ├─────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────┤ │Funcţia │ │ ├─────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────┤ │Semnătura │ │ └─────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────┘ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Se completează de personalul organului fiscal │ ├───────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────┤ │Organ fiscal │ │ ├───────────────────┼──────────┬─────────────────┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┤ │Număr înregistrare │ │Dată înregistrare│ │ │ /│ │ │/ │ │ │ │ │ ├───────────────────┴──────────┴────┬────────────┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┤ │Numele persoanei care a verificat │ │ └───────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────────┘
În momentul depunerii cererii, contribuabilul care dorește să ceară utilizarea semestrului sau anului calendaristic ca perioadă fiscală trebuie să depună și o serie de documente justificative, din care să rezulte practic activitatea desfășurată și periodicitatea. Concret, este vorba despre:
- declarația pe propria răspundere privind activitatea efectiv desfășurată;
- balanțele de verificare întocmite pentru anul anterior, contracte sau comenzi, după caz;
- jurnalul de vânzări întocmit pentru anul fiscal anterior;
- alte documente relevante pentru luarea deciziei.
Soluționarea cererii se efectuează, în mod normal, în termen de 45 de zile de la data depunerii acesteia sau de la data primirii documentelor solicitate. Totuși, acest termen poate fi prelungit, atunci când este necesară administrarea de probe suplimentare relevante pentru luarea deciziei. Concret, termenul prevăzut pentru soluționarea cererii poate fi prelungit, conform art. 77 din Codul de procedură fiscală, cu maximum:
- două luni, în cazul în care sunt solicitate probe suplimentare de la contribuabilul/plătitorul solicitant;
- trei luni, în cazul în care sunt solicitate probe suplimentare de la autorități sau instituții publice ori de la terțe persoane din România;
- șase luni, în cazul în care sunt solicitate probe suplimentare de la autorități fiscale din alte state, potrivit legii.
Ulterior depunerii cererii și documentelor anexate, compartimentul de specialitate întocmește Referatul de analiză, prin care propune aprobarea sau respingerea cererii. In baza acestui document, organul fiscal întocmește Decizia privind perioada fiscală pentru taxa pe valoarea adaugată, în două exemplare, unul dintre acestea fiind transmis persoanei impozabile solicitante.
Potrivit OPANAF nr.2037/2016, perioada fiscală aprobată este valabilă începand cu termenele de declarare și plata următoare datei comunicării deciziei și se menține pe durata pastrării condițiilor. In cazul modificării condițiilor care au stat la baza aprobării perioadei fiscale, persoana impozabilă este obligată să înștiințeze în scris organul fiscal competent, prin completarea unei declarații de mențiuni, în vederea actualizării vectorului fiscal pentru TVA.