Data publicării: 30 iunie 2016
Conform Codului Fiscal radierea persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare se poate face în următoarele cazuri:
- Radierea la cerere, din registru, a persoanelor impozabile care renunță la aplicarea sistemului TVA la încasare:
Persoanele impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, care nu depășesc în cursul anului plafonul de 2.250.000 lei și care renunță la aplicarea sistemului respectiv oricând în cursul anului trebuie să depună la organele fiscale competente formularul 097 „Notificare privind aplicarea sistemului TVA la încasare” din care să rezulte că plafonul a fost depășit și încetează aplicarea sistemului TVA la încasare.
Termen de depunere: Între data de 1 și 25 ale lunii, cu excepția primului an în care a optat pentru aplicarea sistemului.
Potrivit art.282, alin.(5) din Codul Fiscal, persoanele impozabile aplică sistemul TVA la încasare până la data radierii din registru. Radierea persoanei respective din Registrul persoanelor care aplică sisetmul TVA la încasare se operează de organele fiscale competente începand cu prima zi a perioadei fiscale următoare celei în care a fost depusă notificarea.
- Radierea la cerere, din registru, a persoanelor impozabile care sunt obligate să schimbe sistemul TVA la încasare:
Persoanele impozabile care aplică sistemul TVA la încasare și cifra de afaceri depășește plafonul de 2.250.000 lei aplică sistemul până la sfârșitul perioadei fiscale următoare celei în care plafonul a fost depășit (adică radierea persoanei respective din Registrul persoanelor care aplică sistemul TVA la încasare se operează de organele fiscale competente începand cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale următoare celei în care a fost depășit plafonul).
Persoanele respective trebuie să depună la organele fiscale competente formularul 097 “Notificare privind aplicarea sistemului de TVA la încasare” din care să rezulte că plafonul a fost depășit și încetează aplicarea sistemului TVA la încasare.
Termen de depunere: până la data de 25 inlcusiv a lunii următoare perioadei fiscale în care au depășit plafonul.
- În situația în care persoana impozabilă care depășeste plafonul nu depune notificarea, aceasta va fi radiată din oficiu din Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, începand cu data înscrisa în decizia de radiere.
Dispoziții aplicabile în următoarele situații:
Persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la încasare și al căror cod de înregistrare în scopuri de TVA a fost anulat potrivit prevederilor art. 316 alin. (11) lit. a) – e) si h) din Codul fiscal:
- pentru livrări de bunuri/prestări de servicii efectuate înainte de anularea înregistrării în scopuri de TVA a persoanelor impozabile care au aplicat sistemul TVA la încasare, dar a căror exigibilitate de taxa intervine în perioada în care persoana impozabilă nu are un cod valabil de TVA, trebuie să depună formularul 311 „Declaratie privind taxa pe valoarea adaugată colectată datorată de către persoanele impozabile al căror cod de înregistrare în scopuri de TVA a fost anulat conform art.316 alin. (11) lit. a) – e), lit.g) sau lit.h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal” prin care declară TVA colectată care trebuie platită (art. 324 alin. (10) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal);
- pentru achiziții efectuate de către persoane impozabile în perioada în care au aplicat sistemul TVA la încasare sau care au efectuat achiziții de la persoane impozabile care aplicau sistemul TVA la încasare, pentru care deducerea TVA se exercita la momentul plății facturilor către furnizori, și care sunt scoase din evidența persoanelor înregistrate în scopuri de TVA, TVA neachitată aferentă achizițiilor respective efectuate înainte de scoaterea din evidență persoanelor înregistrate în scopuri de TVA se deduce în primul decont de TVA sau, într-un decont ulterior, daca plata a fost efectuată în perioada în care nu a avut un cod valid de TVA (pct. 67 alin.13 din norme);
Persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la încasare și al căror cod de înregistrare în scopuri de TVA a fost anulat potrivit prevederilor art. 316 alin. (11) lit. g) din Codul fiscal:
- pentru livrări de bunuri/prestări de servicii efectuate înainte de anularea înregistrării în scopuri de TVA a persoanelor impozabile care au aplicat sistemul TVA la încasare, dar a căror exigibilitate de taxă intervine în perioada în care persoana impozabilă nu are un cod valabil de TVA, trebuie să depună formularul 311 „Declarație privind TVA colectată datorată de către persoanele impozabile al căror cod de înregistrare în scopuri de TVA a fost anulat conform art.316 alin. (11) lit. a) – e), lit.g) sau lit.h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal” prin care declară TVA colectată care trebuie plătită (art. 324 alin. (11) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal);
- pentru achiziții efectuate de către persoane impozabile în perioada în care au aplicat sistemul TVA la încasare sau care au efectuat achiziții de la persoane impozabile care aplicau sistemul TVA la încasare, pentru care deducerea taxei se exercită la momentul plății facturilor către furnizori, și care sunt scoase din evidența persoanelor înregistrate în scopuri de TVA, TVA neachitată aferentă achizițiilor respective efectuate înainte de scoaterea din evidența persoanelor înregistrate în scopuri de TVA se deduce, la data plății, în situația în care bunurile achiziționate nu se aflau în stoc la data anulării înregistrării în scopuri de TVA;
Deducerea se realizează prin înscrierea sumelor deduse în formularul 307 „Declarație privind sumele rezultate din ajustarea/ corecția ajustărilor/regularizarea taxei pe valoarea adăugată” . Sumele respective se restituie de la bugetul de stat (pct. 67, alin.12 din norme).
Potrivit art. 282 alin. (4) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, persoanele neeligibile pentru aplicarea sistemului TVA la încasare sunt:
- persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic ;
- persoanele impozabile care nu sunt stabilite în România ;
- persoanele impozabile care în anul precedent au depășit plafonul de 2.250.000 lei ;
- persoanele impozabile care se înregistrează în scopuri de TVA conform art. 316 în cursul anului și care au depășit plafonul de 2.250.000 lei în anul precedent sau în anul calendaristic în curs, calculat în funcție de operațiunile realizate în perioada în care respectiva persoană a avut un cod valabil de TVA .